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概念

分类

具体

内容

具体账务处理

减值范围

持有期间不可转回，处置时才能转出

1、固定资产
2、投资性房地产
3、无形资产
4、长期股权投资
5、商誉
6、生产性生物资产
7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
理解记忆：流动性差。

资产减值准备在持有期间可转回

1、存货
2、金融资产等
理解记忆：流动性好。

单项资产减值测试及会计处理

减值才测试的情况

确凿证据证明存在减值迹象，才进行减值测试

每年末测试的情况

1、商誉
2、使用寿命不确定的无形资产
3、尚未达到使用状态的无形资产

减值测试步骤

1、计算
A：公允价值—处置费用 VS B：未来现金流量现值
孰高作为可收回金额
2、比较
可收回金额<账面价值
计提减值

可回收金额计量基本要求

（1）A、B 任何一项超过账面，可不测试另一个；
（2）无证明表明 B 显著高于 A，可不测试 B；
（3）可收回金额显著高于账面，未消除的，可以不重新估计可收回金额；
（4）A 不能可靠估计时，以 B 作为可收回金额；
（5）可收回金额对减值迹象不敏感，重新发生该减值迹象时，可不重新计算可收回金额。

公允减去处置费用净额的确定（A）

（1）公允价值：出售资产收到价格或转移负债支付价格，考试一般已知；
（2）处置费用：法律、税费、搬运、其他直接费用；不包括财务和所得税；

预计未来现金流量现值的估计（B）

（1）以当前状况为基础，不包括不确定事项的影响，但是包括日常修理等必要支出；
（2）不包括筹资活动和所得税收付产生现金流量（折现率以税前金额计算）；
（3）内部转移价格应予以调整；
（4）通胀考虑和折现率相一致。
（5）计算方法：
传统法：商量一下未来每期预计现金流量和商量一下折现率计算未来现金流量现值；
期望现金流量法：根据每期现金流量期望值预计。
折现率：货币时间价值和资产特定风险的税前税率。

特别说明：

1、应收账款、存货是可收回金额与账面余值比较，而不是与账面价值比较，切记。应收账款和存货不适用资产减值准则。
2、外币现金流量计算：先折现、后兑换。折现要用外币折现率。

减值损失账务处理

借：资产减值损失
贷：XX 减值准备（固定资产、无形资产等）

资产组减值

资产组认定

1、现金流独立于其他资产（主要因素）
2、管理及监控模式，使用或处置的决策方式等

减值测试步骤

1、计算减值
可收回金额=A、B 孰高（同上）
2、账面价值=可直接归属于资产组的资产和分摊至资产组的资产账面价值
特别提示：
资产组有因预计负债（如矿山恢复原貌费用）确认的资产账面值，减值测试时， 应当从资产组账面价值及预计未来产生现金流量现值中，均扣除预计负债影响因素，账面价值扣完因预计负债确认的资产后的余额，如果小于可收回金额，则不减值。
3、减值分摊
（1）先扣除商誉对应的减值。
（2）然后按除商誉外的资产账面价值所占比重分摊剩余减值金额，抵减后，个别资产的账面价值不得低于以下三者中的最高者：
a.公允价值-处置费用；
b.未来现金流现值；
c.O。
由于上述原因而未分摊的金额，应当按照本资产组其他资产账面价值在本资产组内重新分摊，不要求填表时，可以优先考虑限定条件，一次分配到位。

总部资产减值测试

1、能分摊至资产组
（1）按照各个资产组账面价值比重分摊（若寿命不一致，.考虑资产组的时间权重）
（2）"资产组账面+分摊的总部资产”与"资产组可收回金额”比较，计算减值损失
（3）在资产组和分摊的总部资产间分摊减值金额（此时不考虑时间权重）.资产组的部分资产涉及限制条件分摊不完应分摊的减值时，将未分摊完的部分只在资产组内其他资产中分摊，不再分向总部资产。
（4）计算总部资产减值合计数。用合计数做一次分录
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
特别提示：
考虑时间权重分摊的原则：年限长的多摊点。时间最短的a看做1,其他的按照年限是a的倍数 （也可釆用最小公倍数，计算结果一致），放大其账面价值,按照放大后的!i面价值占放大后资产组总价值的比重分摊。

2、不能分摊至资产组
（1）不考虑总部资产情况下，按程序计提资产组折旧。
（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，
目标：新组成的资产组合能够分摊总部资产
（3）比较新的资产组合的账面价值（含已分摊的总部资产）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。
特别提示：
上述步骤中，步骤（2）的目的是通过对资产组的重新组团打包，成立新的、较大的资产组，让总部资产可以分配到新组合的资产组中，进而达到计算总部资产减值金额的目的。

商誉减值

商誉减值的计算

1、对不包含商誉的资产组或组合进行减值测试，不含商誉的账面价值与可收回金额比较, 计算“第一个”减值损失A。
2、对含总商誉（总商誉=合并报表商誉/持股比例）的资产组合进行减值测试，含总 商誉的账面价值与可收回金额比较，计算第二个减值损失B。
特别提示：
合并角度的减值<B, B中部分减值由少数股东承担。
3、第二个减值损失金额B先抵减分摊至资产组商誉的账面价值，再在资产组其他资产中按照除商誉外的资产账面价值比重分摊。分摊至商誉的减值损失=第二个减值损失 B-第一个减值损失A=m,合并报表中的商誉需确认的减值=mX持股比例。
特别提示：
商誉减值减到0之前，可辨认资产一律不提减值。

减值是否 X 持股比例的情况

1、只有商誉减值，需 X 持股比例，可辨认资产减值，不需要 X 持股比例；
2、借：资产减值损失A+ （B-A） X持股比例
贷：商誉减值准备 （B-A） X持股比
固定资产减值准备A （不X持股比例）
特别提示：
子公司含商誉的账面价=合并报表中的子公司可辨认净资产+总商誉。
（合并报表中的子公司可辨 认净资产=购买日子公司可辨认净资产的公允价值+子公司调整后的净利润（调整补提折旧摊销等）-分配的现金股利土子公司其他综合收益变动士子公司其他所有者权益变动）。